Wsp\u00f3lnicy sp\u00f3\u0142ki z o.o. co do zasady maj\u0105 r\u00f3wne prawa i obowi\u0105zki. Mo\u017cliwe jest jednak zobowi\u0105zanie wsp\u00f3lnika do powtarzaj\u0105cych si\u0119 niepieni\u0119\u017cnych \u015bwiadcze\u0144 na rzecz sp\u00f3\u0142ki w zamian za wynagrodzenie. Korzy\u015bci\u0105 z wdro\u017cenia takiego rozwi\u0105zania mo\u017ce by\u0107 wyp\u0142ata \u015brodk\u00f3w na rzecz wsp\u00f3lnika z jednoczesnym unikni\u0119ciem koszt\u00f3w sk\u0142adek na ZUS, w tym sk\u0142adki zdrowotnej. Mo\u017ce by\u0107 to dobre rozwi\u0105zanie na przyk\u0142ad w sytuacji, gdy wsp\u00f3lnik i tak wykonywa\u0142by pewne czynno\u015bci na rzecz sp\u00f3\u0142ki na podstawie umowy zlecenia. Niestety ZUS podchodzi do tej konstrukcji bardzo rygorystycznie i cz\u0119sto kwestionuje zwolnienie wynagrodzenia ze sk\u0142adek. Wa\u017cne jest, by wiedzie\u0107 na co zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 przy korzystaniu z takiej mo\u017cliwo\u015bci.<\/p>\n
Wsp\u00f3lnicy mog\u0105 wsp\u00f3\u0142pracowa\u0107 ze sp\u00f3\u0142k\u0105 na podstawie r\u00f3\u017cnych um\u00f3w, takich jak umowa zlecenia, o dzie\u0142o czy umowa o prac\u0119. Powtarzalne niepieni\u0119\u017cne \u015bwiadczenia mog\u0105 by\u0107 wykonywane zar\u00f3wno na ich podstawie, jak i stanowi\u0107 obowi\u0105zek, o kt\u00f3rym mowa w art. 176 \u00a7 1-3 KSH. W praktyce jednak nie jest oczywiste, jakiego rodzaju \u015bwiadczenia mog\u0105 to by\u0107. Musi bowiem by\u0107 spe\u0142niony szereg przes\u0142anek, aby ZUS, NFZ i organy podatkowe nie zinterpretowa\u0142y takiego obowi\u0105zku niekorzystnie dla wsp\u00f3lnik\u00f3w sp\u00f3\u0142ek z o.o.<\/p>\n
Zgodnie z kodeksem sp\u00f3\u0142ek handlowych, ze wzgl\u0119du na to, \u017ce obowi\u0105zek powtarzaj\u0105cych si\u0119 niepieni\u0119\u017cnych \u015bwiadcze\u0144 jest \u015bci\u015ble powi\u0105zany z udzia\u0142em, odpowiednie postanowienia mo\u017cna zawrze\u0107 wy\u0142\u0105cznie w umowie sp\u00f3\u0142ki z o.o. Powinny one okre\u015bla\u0107, kt\u00f3re udzia\u0142y maj\u0105 by\u0107 obci\u0105\u017cone, rodzaj i zakres takich \u015bwiadcze\u0144 oraz na jakich zasadach wsp\u00f3lnik ma je realizowa\u0107, a tak\u017ce terminy wyp\u0142aty wynagrodzenia i jego wysoko\u015b\u0107. Wysoko\u015b\u0107 wynagrodzenia na rzecz wsp\u00f3lnika musi by\u0107 rynkowa, czyli odzwierciedla\u0107 ceny lub stawki przyj\u0119te w obrocie w okolicy, w kt\u00f3rej dzia\u0142a sp\u00f3\u0142ka.<\/p>\n
O umieszczeniu w umowie sp\u00f3\u0142ki postanowie\u0144 nak\u0142adaj\u0105cych na wsp\u00f3lnika obowi\u0105zek wykonywania powtarzaj\u0105cych si\u0119 niepieni\u0119\u017cnych \u015bwiadcze\u0144 warto pomy\u015ble\u0107 w momencie jej zawierania.\u00a0Je\u017celi umowa sp\u00f3\u0142ki milczy na ten temat, to nie wystarczy na przyk\u0142ad uchwa\u0142a zarz\u0105du sp\u00f3\u0142ki. Odpowiednie postanowienia umowy mo\u017cna wprowadzi\u0107 w ka\u017cdym czasie w drodze zmiany umowy sp\u00f3\u0142ki z o.o. W\u00f3wczas jednak trzeba si\u0119 liczy\u0107 z dodatkowymi kosztami notarialnymi i s\u0105dowymi. Nale\u017cy te\u017c uzyska\u0107 zgod\u0119 danego wsp\u00f3lnika na obci\u0105\u017cenie go dodatkowymi zobowi\u0105zaniami wobec sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n
Oznaczone w umowie sp\u00f3\u0142ki powtarzaj\u0105ce si\u0119 \u015bwiadczenia na rzecz sp\u00f3\u0142ki, do kt\u00f3rych spe\u0142niania mo\u017ce zosta\u0107 zobowi\u0105zany wsp\u00f3lnik, musz\u0105 by\u0107 powtarzalne i niepieni\u0119\u017cne.<\/p>\n
Powtarzalno\u015b\u0107 oznacza, \u017ce nie mog\u0105 to by\u0107 czynno\u015bci ani jednorazowe, ani ci\u0105g\u0142e. Tym samym nie wchodz\u0105 w gr\u0119 czynno\u015bci zwi\u0105zane z pe\u0142nieniem funkcji cz\u0142onka zarz\u0105du, rady nadzorczej, a nawet z zatrudnieniem. Dobrze jest te\u017c okre\u015bli\u0107 liczb\u0119 wykonywanych czynno\u015bci, zw\u0142aszcza w przypadku \u015bwiadcze\u0144 mog\u0105cych mie\u0107 charakter ci\u0105g\u0142y, np. doradztwo specjalistyczne czy rekrutacja nowych pracownik\u00f3w. Niekt\u00f3re organy uwa\u017caj\u0105, \u017ce czas nie mo\u017ce by\u0107 wyznacznikiem rozmiaru \u015bwiadczenia. Oznacza to, \u017ce \u015bwiadczenie nie mo\u017ce polega\u0107 na okre\u015blonym, sta\u0142ym zachowaniu si\u0119 wsp\u00f3lnika. Nie mog\u0105 to by\u0107 wi\u0119c czynno\u015bci wykonywane np. co tydzie\u0144. Ponadto w \u015bwietle tego pogl\u0105du konieczne jest okre\u015blenie liczby wykonywanych \u015bwiadcze\u0144, a nie ich cz\u0119stotliwo\u015bci.<\/p>\n
Z kolei \u015bwiadczenie niepieni\u0119\u017cne w rozumieniu art. 176 \u00a7 1 KSH to takie, kt\u00f3re \u2013 najpro\u015bciej rzecz ujmuj\u0105c \u2013 nie wi\u0105\u017ce si\u0119 z przekazywaniem sp\u00f3\u0142ce pieni\u0119dzy. Jednocze\u015bnie nie mo\u017ce to by\u0107 \u015bwiadczenie cz\u0119\u015bciowo niepieni\u0119\u017cne, a cz\u0119\u015bciowo pieni\u0119\u017cne.<\/p>\n
Jako przyk\u0142ady przewidzianych w umowie sp\u00f3\u0142ki \u015bwiadcze\u0144, kt\u00f3re nie powinny by\u0107 kwestionowane przez ZUS, mo\u017cna wskaza\u0107 dostarczanie przez wsp\u00f3lnika surowc\u00f3w potrzebnych do produkcji prowadzonej przez sp\u00f3\u0142k\u0119, niekt\u00f3re czynno\u015bci organizacyjne i ksi\u0119gowe, takie jak sporz\u0105dzanie sprawozdania finansowego czy przygotowanie deklaracji podatkowych, a tak\u017ce czynno\u015bci zwi\u0105zane z marketingiem, o ile nie b\u0119d\u0105 one ci\u0105g\u0142e.<\/p>\n
Przewidziane w umowie sp\u00f3\u0142ki wynagrodzenie wsp\u00f3lnika za takie us\u0142ugi na rzecz sp\u00f3\u0142ki jest wyp\u0142acane przez sp\u00f3\u0142k\u0119 bez wzgl\u0119du na to, czy sprawozdanie finansowe sp\u00f3\u0142ki wykazuje zysk czy strat\u0119.<\/p>\n
Wynagrodzenie za powtarzaj\u0105ce si\u0119 \u015bwiadczenia niepieni\u0119\u017cne wsp\u00f3lnika sp\u00f3\u0142ki z o.o. jest dla niego dochodem i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Sp\u00f3\u0142ka wyp\u0142acaj\u0105ca wynagrodzenie wsp\u00f3lnikowi z tytu\u0142u niepieni\u0119\u017cnych \u015bwiadcze\u0144 nie jest p\u0142atnikiem podatku dochodowego od tego wynagrodzenia i po stronie sp\u00f3\u0142ki nie wyst\u0119puje obowi\u0105zek zap\u0142aty zaliczek na podatek dochodowy. Obowi\u0105zek podatkowy spoczywa wy\u0142\u0105cznie na wsp\u00f3lniku i to on powinien rozliczy\u0107 si\u0119 z urz\u0119dem skarbowym.<\/p>\n
Wynagrodzenie to stanowi dla sp\u00f3\u0142ki koszt podatkowy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych.\u00a0Dlatego warto zadba\u0107, aby us\u0142ugi wykonywane przez wsp\u00f3lnika by\u0142y sp\u00f3\u0142ce faktycznie potrzebne, a wynagrodzenie za \u015bwiadczenia niepieni\u0119\u017cne nie przewy\u017csza\u0142o cen lub stawek przyj\u0119tych na rynku. W ten spos\u00f3b fiskus nie powinien zakwestionowa\u0107 zaliczenia wydatk\u00f3w na wynagrodzenie wsp\u00f3lnika do koszt\u00f3w uzyskania przychodu.<\/p>\n
Ponadto takie \u015bwiadczenia, jako us\u0142ugi wykonywane przez osob\u0119 fizyczn\u0105 na rzecz sp\u00f3\u0142ki, stanowi\u0105 odp\u0142atne \u015bwiadczenia us\u0142ug podlegaj\u0105ce opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u0105zku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wsp\u00f3lnik zobowi\u0105zany do oznaczonych w umowie sp\u00f3\u0142ki powtarzaj\u0105cych si\u0119 \u015bwiadcze\u0144 niepieni\u0119\u017cnych jest wi\u0119c podatnikiem VAT. Mo\u017cliwe jest jednak, \u017ce podatek VAT nie b\u0119dzie naliczony z uwagi na zastosowanie zwolnienia podmiotowego (limit kwotowy) lub przedmiotowego (z uwagi na przedmiot \u015bwiadczenia).<\/p>\n
Aby prawid\u0142owo okre\u015bli\u0107 w umowie sp\u00f3\u0142ki rodzaj i zakres \u015bwiadcze\u0144 oraz ograniczy\u0107 ryzyko kwestionowania przez ZUS lub organy podatkowe braku obowi\u0105zku op\u0142acania sk\u0142adek na ubezpieczenia spo\u0142eczne od wynagrodzenia wyp\u0142acanego przez sp\u00f3\u0142k\u0119 na podstawie art. 176 KSH i zaliczenia go do koszt\u00f3w uzyskania przychodu, najlepiej skonsultowa\u0107 spraw\u0119 z prawnikiem. Ka\u017cda sytuacja jest indywidualna i nie zawsze mo\u017cliwe jest proste kopiowanie postanowie\u0144 zawartych w umowach innych sp\u00f3\u0142ek z o.o.<\/p>\n
Je\u017celi potrzebujesz pomocy przy za\u0142o\u017ceniu sp\u00f3\u0142ki, sporz\u0105dzeniu umowy sp\u00f3\u0142ki lub z\u0142o\u017ceniu wniosku do s\u0105du rejestrowego, zadzwo\u0144 pod numer telefonu 61 852 26 10 lub napisz e-mail na adres:\u00a0<\/strong>jj@jarzpartner.pl<\/strong><\/a>\u00a0i\u00a0um\u00f3w si\u0119 na\u00a0pierwsz\u0105 konsultacj\u0119 w\u00a0Kancelarii Prawnej Jarzy\u0144ski & Wsp\u00f3lnicy.<\/strong><\/p>\n\t\t